一般纳税人简易征收与账务处理
一般纳税人简易征收
一般纳税人简易办法征收项目汇总
在增值税的征收过程中，一般纳税人由于固定税率(17%，13%，11%，6%)的束缚，同一行业不同纳税人之间的业务模式不同，造成税负不同，影响了企业间的公平竞争原则。实际工作中，有些企业可以抵扣的项目不够，造成税率高于同行业税负，考虑到要减轻纳税人税负，政策规定，符合条件的一般纳税人，根据相关规定可以选择简易计税方式。针对无法提供可抵扣进项的企业，简易征收实际上就是一种税收优惠方式。
一.3%征收率项目
1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔〕111号)附件二第一条第五款。
2. 试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税〔〕53号)第四条
3. 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，自试点开始实施之日至12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
需提醒纳税人注意的是：本次扩大简易计税方法的范围仅仅是政策的过渡，动漫企业选择期间为1月1日~12月31日。
政策依据：《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税〔〕53号)第二条
4. 属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。
药品经营企业，是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。
政策依据：《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告第20号)第一条 。
二.4%征收率项目
5. 一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第一款
6.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
政策依据:《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告〔〕1号)第一条
7. 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
政策依据:《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告〔〕1号)第二条
8. 一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第二款
9. 寄售商店一般纳税人代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第四款
10. 典当业一般纳税人销售死当物品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第四款
11. 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店一般纳税人零售的免税品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
免税商店进口的商品免关税和进口环节增值税。国内销售环节是是征税的，因为其进口环节是免税的无法取得进项税额，无法按照一般计税方法核算，故采用简易办法按照4%税率征收增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第四款
12. 对拍卖行一般纳税人受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。
政策依据：《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)第一条
三.6%征收率项目
13 县级及县级以下小型水力发电单位一般纳税人销售自产的电力，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款
14. 一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款
15. 一般纳税人销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款
16. 一般纳税人销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款
17. 一般纳税人销售自来水，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款
18. 一般纳税人销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三款。
19.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。
政策依据：《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》(国税函〔〕456号)第二条。
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增值税一般纳税人简易征收计税业务会计处理详解
增值税纳税人有两种计税方法，即一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用一般纳税人，简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税人的特定业务。
增值税一般纳税人适用简易计税的特定业务类型
现行政策规定，增值税一般纳税人适用简易计税方法的特定业务主要有以下三种类型。
(一)特定货物：《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔〕9号)第二条第三项规定，可选择简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的商品混凝土等货物。财税[]9号文件第二条第四项规定，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的寄售物品等货物。财税[]9号文件第二条第二项规定，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的旧货。
(二)固定资产：财税[]9号文件第二条第一项规定，按简易办法依4%征收率减半征收增值税的固定资产。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔〕170号)第四条第二项和第三项规定，按4%征收率减半征收增值税的固定资产。
(三)特定服务：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(五)项第二款规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共运输服务。《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税〔〕53号)第二条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的动漫服务。财税[]53号文件第四条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的经营租赁服务。
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔〕37号)规定，新的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(以下简称新规定)自8月1日起执行，新规定第一条(七)项继续明确了可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共交通运输服务和经营租赁服务。
增值税一般纳税人适用简易计税方法的会计处理
自《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会〔1993〕83号)发布开始，财政部就增值税一般纳税人适用一般计税方法和小规模纳税企业适用简易计税方法的会计处理作出了相应规定，但一般纳税人适用简易计税方法如何进行会计处理，却一直未予明确。目前，实务上普遍采用如下会计处理方法：
借：相关科目
贷：主营业务收入等科目
应交税费——应交增值税(销项税额)。
其中，销项税额为按照简易计税规定计算的应缴增值税额。
但是，当企业出现“期末留抵税额”时，这种会计处理方法与《增值税纳税申报表》(适用于增值税一般纳税人，以下简称纳税申报表)有冲突，而不管是《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告第66号)下发的非“营改增”试点地区的纳税申报表，还是《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告第43号)下发的“营改增”试点地区的纳税申报表。现举例分析如下：
A公司主营钢材和商品混凝土业务，其自产商品混凝土符合简易计税规定。当月钢材销售额800万元，采购额900万元;商品混凝土销售收入318万元(含税)。企业相应会计处理为(单位：万元，下同)：
1.销售钢材
借：应收账款——××客户936
贷：主营业务收入——钢材800
应交税费——应交增值税(销项税额)136。
2.采购钢材
借：库存商品900
应交税费——应交增值税(进项税额) 153
贷：应付账款——××供应商1053。p副标题e
3.销售混凝土
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土300
应交税费——应交增值税(销项税额)18。
假定企业上期留抵税额为0，本期应纳税额=销项税额-进项税额=136+18-153=1(万元)。
而在填报纳税申报表时，适用一般计税方法的钢材业务，销项税额136万元填入主表第十一行，进项税额153万元填入主表第十二行，第十九行“应纳税额”应当为0，第二十行“期末留抵税额”为17万元;商品混凝土业务按照简易计税方法计算的税额18万元填入主表第二十一行;第二十四行“应纳税额合计”=第十九行+第二十一行=18(万元)。
也就是说，本期应纳税额的会计处理和纳税申报表结果不一致。究其原因，会计处理将两种计税方法的纳税结果在未考虑“留抵”时，提前进行了合并。
参照《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》(财会字〔1995〕22号)规定，笔者主张将一般纳税人适用简易计税方法计算的税额计入“应交税金——未交增值税”科目，分录如下：
借：相关科目
贷：主营业务收入等科目
应交税费——未交增值税。
如上例中，适用简易计税方法的销售商品混凝土业务，应当作如下会计分录：
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土300
应交税费——未交增值税18。
这样，上例中的销项税额只有136万元，而进项税额仍为153万元，因此按一般计税方法的应纳税额为0，留抵税额为17万元;按简易计税方法的应纳税额为18万元，与纳税申报表完全一致。
采用这种会计处理方法，当企业出现“期末留抵税额”时，就不会出现会计核算和纳税申报不一致的错误结果。
当然，如果企业选择一般计税方法，则上例中的销售商品混凝土业务，应当作如下会计分录：
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土271.79
应交税费——应交增值税(销项税额)46.21。
同时，用于商品混凝土的购进业务，作如下分录：
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款——××客户。
适用简易计税方法减半征收的会计处理
减半征收是简易计税方法的重要组成部分，因此在讨论简易计税方法的会计处理时，必须同时关注减半征收的税务处理。
目前，实务上对于减半征收有两种会计处理方法：一是按照简易计税征收率4%全额计提增值税，然后将减半的部分作为补贴收入;二是直接减半，按2%计提增值税。
相对来说，方法二简单直观，但是在填报纳税申报表附表一时，因为没有设计2%征收率这一栏，会出现不能对号入座的困难。而且直接减半计提后，主表第二十三行“应纳税额减征额”不再填写，不能完整体现税收优惠。笔者认为，方法一既能完整体现税收优惠，又不会出现纳税申报表的填报困难。会计分录如下：
1.计提时
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——未交增值税。
2.减半征收
借：应交税费——未交增值税
贷：营业外收入——政府补助收入。
例如，武汉市某一般纳税人企业1月销售一台设备，变价收入10.4万元。经查，该设备为5月购置。那么应当作如下相关涉税会计分录：
1.计提时
借：银行存款10.4
贷：固定资产清理10
应交税费——未交增值税0.4。
2.减半征收
借：应交税费——未交增值税0.2
贷：营业外收入——政府补助收入0.2。
也就是说，固定资产清理的销售额10万元填入纳税申报表附表一第十行第三列，税金0.4万元填入纳税申报表附表一第十行第四列，减半税额0.2万元填入纳税申报表主表第二十三行。这样，既解决了填写纳税申报表时对号入座的问题，又完整体现了税收减免优惠。
一般纳税人简易征收流程
一、业务概述
增值税一般纳税人生产销售特定的货物，申请采用简易办法征收增值税的，报送《增值税一般纳税人简易征收申请审批表，主管税务机关对其申请进行受理、调查、审批的业务。
二、法律依据
《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[]9号)
三、所需资料
(1)纳税人书面申请;
(2)《一般纳税人简易征收申请审批表》。
四、流程图
五、办理条件
下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：
(1)县以下小型水力发电单位生产的电力;
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;
(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
(5)自来水;
(6)商品混凝土;
(7)寄售商店代销寄售物品;
(8)典当业销售死当物品;
(9)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品;
(10)纳税人销售旧货;
(11)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
六、受理时间及方式
办税服务厅窗口即时受理。
八、办理程序
1、纳税人申请
2、税务机关受理
3、税务机关调查、审批
4、办税服务厅送达
关于一般纳税人简易征收的几种情况
1、一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照5%征收率计算应纳税额的有：提供人力资源外包服务等。
2、一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照3%征收率计算应纳税额的有：电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务;经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权;以清包工方式提供的建筑服务;一般纳税人提供的城市电影放映服务等。
以上这些不是全部，只是客户能接触到的范围，如果有想申请简易征收的，一定要考虑好以下几种情况：
1、一经申请，36个月内不得变更。
2、税率只有百分之三或百分之五，看对方能否接受。
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